企业在内部进行无形资产的研发,所发生的费用投入首先要分为研究和开发两个阶段。研究阶段的投入应全部费用化;开发过程中的费用,也要满足一定条件,才可以确认为无形资产。如果无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出,应当将两个阶段的支出全部费用化。

[1]思路是:开支区分研究、开发两阶段

[2]开发阶段资本化的条件

-完成该无形资产在客观上已不存在技术障碍;

-企业有完成该无形资产的主观意图;

-完成该无形资产已具备足够的财务资源和其他资源支持。如是否具有足够的自有资金,是否有外部其他方面的资金支持;

-运用该无形资产生产的产品存在市场,或无形资产本身存在市场,无形资产在内部使用的,应当证明其有用性。以上条件可确保无形资产在未来很可能给企业带来经济利益的流入。

-支出可以可靠计量

注意:前三条是完成该无形资产开发过程的主观意愿和客观条件,后两条是资产的确认条件。

[3]开发形成无形资产的计量

开发阶段满足资本化条件的支出,包括可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。一般包括:开发所耗费的材料、劳务成本、注册费,开发过程中使用的其他专利权等无形资产的摊销,以及按照借款费用的处理原则可资本化的利息支出。

注意:以下支出不能计入无形资产的成本

为运行该无形资产发生的培训支出;在达到可资本化时点之前所发生的已经费用化处理的支出,不再进行调整。

[4]会计处理

借:研发支出——费用化支出

研发支出——资本化支出

贷:原材料

银行存款

应付职工薪酬

借:无形资产

贷:研发支出——资本化支出